Te compartimos la nota completa publicada en iProfesional con el análisis de Félix Rolando, Tax Partner de Andersen.
El Impuesto sobre los Bienes Personales es deducible de Impuesto a las Ganancias, pero hay dudas por la deducibilidad del pago por adelantado con el REIBP.
Ante el pago del REIBP (Régimen Especial de Ingreso del Impuesto sobre los Bienes Personales), surgen dudas en los contribuyentes sobre si se podrá deducir todo o una parte de lo pagado en esa ocasión del Impuesto a las Ganancias 2024.
El Impuesto sobre los Bienes Personales es deducible del Impuesto a las Ganancias en la medida de su vinculación o en proporción respecto de las rentas alcanzadas, recuerda Roberto Murmis, del estudio Lisicki, Litvin & Asoc.
Daniel Pérez, de Pérez & Fiocco, indica que las hipótesis a aclarar son:
- Si la deducción es posible.
- Si el monto ingresado puede ser computado en total o parcialmente.
- Si el pago puede computarse en forma total contra el Impuesto a las Ganancias en el ejercicio 2024 o debe desagotarse proporcionalmente hasta el ejercicio 2027.
¿Es deducible el REIBP de Impuesto a las Ganancias?
Los contribuyentes que optaron por el REIBP pagaron un «precio fijo» por todos los períodos hasta el fin de la vigencia (31 de diciembre de 2027). No es que «adelantaron» el impuesto. Optaron por pagar «en bloque», explica Murmis.
Si Bienes Personales fuese derogado antes de esa fecha, no habría un derecho a recuperar la proporción atribuible a un tiempo futuro, no existe un crédito por adelanto de impuestos, sino que sustituyeron una obligación por otra, considerando una base a diciembre 2023 con independencia de la base que habría resultado, sostiene.
Por esas razones, Murmis concluye que el REIBP «full» abonado en 2024 es deducible en la declaración jurada de Impuesto a las Ganancias que presenten las personas humanas por el período 2024 siguiendo los criterios generales de deducibilidad según tipo de renta y cada una de sus categorías. El REIBP es Impuesto sobre los Bienes Personales, mantiene su naturaleza.
La ley prevé, entre las deducciones especiales, en su artículo 86, que «De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta ley, también se podrán deducir: los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias».
Qué pasa si se toma al REIBP como un impuesto distinto.
La estructura normativa del REIBP lo transforma en un impuesto diferente de Bienes Personales, ya que si bien en principio define el mismo hecho imponible (aspecto material), se diferencia en otros aspectos: el elemento subjetivo, base imponible, exenciones y alícuota, afirma Félix Rolando, del estudio Andersen Argentina.
Más allá de eso, se trata de un impuesto que recae sobre bienes, al igual que el Impuesto sobre los Bienes Personales. Por ello, si los bienes alcanzados por el REIBP se encuentran afectados a la obtención de ganancias gravadas, resultará deducible de la base imponible del Impuesto a las Ganancias, sostiene.
Esto, en el ejercicio de su devengamiento o pago, dependiendo de la categoría de renta que se trate. Por ejemplo, para la determinación del Impuesto a las Ganancias del ejercicio fiscal 2024, las personas humanas podrían deducir la proporción dl REIPB abonado correspondiente a inversiones que generan renta gravada, considera.
¿El REIBP puede ser deducido íntegramente en 2024?
Para Pérez, el REIPB no es nada más que un régimen opcional respecto del ingreso del Impuesto sobre Bienes Personales (IBP), con lo cual, se aleja el criterio de que es otro impuesto.
En otro orden, se trata de computarlo como deducible en el Impuesto a las Ganancias, y para esto, hay que considerar las normas que regulan el Impuesto a las Ganancias en lo que respecta a la deducibilidad de los gastos, remarca Pérez, y precisa:
1. La deducción es posible en la medida en que los bienes por los cuales se ingresa el pago de REIBP sean bienes afectados a la producción de ganancias gravadas. En tal sentido, deberá discriminarse y proporcionarse la deducibilidad en la medida que existan bienes afectados o no afectados y bienes que generen o no generen ganancias gravadas.
2. Ahora bien, ¿puede deducirse el pago del REIBP respecto de los bienes que han generado rentas y aquellos que no las han generado en el ejercicio 2024, pero potencialmente pueden hacerlo en los ejercicios venideros? No caben dudas que puede deducirse el pago del REIBP de bienes afectados a ganancias de carácter potencial también.
3. En cuanto al otro interrogante. ¿Puede deducirse el total del pago por el REIPB en el ejercicio 2024? Por supuesto que sí, por la misma naturaleza del REIBP. No es un «pago a cuenta», ni tampoco el régimen prevé presentar declaraciones juradas originales y rectificativas por los ejercicios hasta el 2027.
Por último, las empresas ingresan el Impuesto sobre los Bienes Personales como responsables sustitutos por cuenta de sus accionistas o socios, teniendo derecho a reitengrarse el monto del gravamen, por lo que no resultaría un gasto deducible para las compañías, advierte Andrés Edelstein, del estudio Edelstein, Mariscal, Torassa y Asoc.
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Félix Rolando
Tax Partner
felix.rolando@ar.Andersen.com